النسبة الصفرية والإعفاء في ضريبة القيمة المضافة: الفرق | شركة حسبة    [تخطي إلى المحتوى الرئيسي](#main-content)[![شركة حسبة](https://centralcdn.hespah.com/home_logolight_file2png.webp)](/)بحث

المزيد

[الرئيسية](/)

[الدورات التدريبية](/courses)

[من نحن](https://hespah.com/who-we-are)

[المدونة](/blog)

المزيد

تسجيل الدخول[حساب جديد](/register)

1. [الرئيسية](/) /
2. [المدونة](/blog) /
3. التوريدات الخاضعة للنسبة الصفرية والتوريدات المعفاة: ما الفرق؟

التوريدات الخاضعة للنسبة الصفرية والتوريدات المعفاة: ما الفرق؟
==============================================================

2026-09-22 / منذ شهر

شركة تصدّر أثاثاً مكتبياً إلى الإمارات، وأخرى تؤجّر شققاً سكنية في الرياض. كلتاهما لا تُحصّل ريالاً واحداً من عميلها تحت بند ضريبة القيمة المضافة. لكن الفرق بينهما جوهري: شركة التصدير تسترد كل ضريبة دفعتها على مستلزمات عملها، وشركة التأجير لا تسترد شيئاً. الأولى توريدها خاضع لـ**النسبة الصفرية**، والثانية توريدها معفى. الفرق يبدو شكلياً على فاتورة العميل، لكنه يقلب ربحية المشروع رأساً على عقب إذا خلط بينهما صاحبه.

![مقارنة التوريد الخاضع للنسبة الصفرية (تصدير) بالتوريد المعفى (تأجير سكني): الضريبة على العميل صفر في الحالتين، وخصم المدخلات مسموح في الصفرية فقط](https://centralcdn.hespah.com/uploads/emils/17908075700.jpeg "مقارنة التوريد الخاضع للنسبة الصفرية (تصدير) بالتوريد المعفى (تأجير سكني): الضريبة على العميل صفر في الحالتين، وخصم المدخلات مسموح في الصفرية فقط")

ما الفرق الجوهري بين النسبة الصفرية والإعفاء؟
---------------------------------------------

كلا النوعين لا يُحصّل فيهما المورّد ضريبة من عميله. لكن التوريد الخاضع للنسبة الصفرية يمنح المورّد حق خصم ضريبة المدخلات المرتبطة به بالكامل، بينما التوريد المعفى يحرمه من هذا الخصم تماماً. هذا الفارق منصوص عليه صراحة في المادة التاسعة والأربعين والمادة الحادية والخمسين من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي، فإن الشركة التي تصدّر بضاعتها للخارج تسترد كل ضريبة دفعتها على مستلزمات الإنتاج والشحن والتخزين، بينما الشركة التي تؤجّر عقاراً سكنياً تتحمّل ضريبة مشترياتها المرتبطة بذلك التأجير كتكلفة نهائية داخلة في التسعير، لأنها لا تستطيع خصمها ولا استردادها من الهيئة.

العنصر

النسبة الصفرية

الإعفاء

الضريبة المحصّلة من العميل

صفر ريال

صفر ريال

خصم ضريبة المدخلات المرتبطة بالتوريد

مسموح بالكامل

غير مسموح إطلاقاً

أثر عدم الخصم على المورّد

لا يوجد؛ الضريبة تُسترد

تتحول إلى تكلفة نهائية يتحملها المورّد

التسجيل الإلزامي في الضريبة

مَن توريداته صفرية بالكامل يُستثنى من الإلزام

لا يوجد استثناء مماثل

ما التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة؟
---------------------------------------------

حددت المادتان التاسعة والعشرون والثلاثون من اللائحة التنفيذية فئتين رئيسيتين للإعفاء: الخدمات المالية، وبيع أو تأجير العقار السكني.

1. الفوائد أو رسوم الإقراض المتضمنة هامشاً ضمنياً، كالقروض وبطاقات الائتمان والتمويل العقاري بصيغتَي المرابحة والمشاركة المتناقصة والتأجير التمويلي.
2. العمولات القائمة على هامش أو فارق سعر لأعمال السمسرة، أو بموجب عقد مضاربة أو وكالة.
3. إصدار أو تحويل أي أداة دين أو أداة ملكية أو أي مستند قابل للتداول يمثّل التزاماً بسداد مبلغ نقدي.
4. عقود التأمين على الحياة أو إعادة تأمينها.

وتنتفي صفة الإعفاء عن هذه الخدمات المالية إذا كان مقابلها رسماً أو عمولة صريحة بدل هامش ضمني — فحينها تخضع للنسبة الأساسية كأي خدمة عادية، بحسب نص المادة التاسعة والعشرين نفسها.

أما العقار، فبيعه معفى دائماً أياً كان نوعه: تجارياً أو سكنياً أو زراعياً أو أرضاً بيضاء غير مطوَّرة، طالما تم عبر نقل ملكية. وتأجير العقار السكني تحديداً معفى كذلك، لكن تأجير العقار التجاري يبقى خاضعاً للنسبة الأساسية. والفنادق ودور الضيافة والشقق المخدومة لا تُعامَل معاملة العقار السكني حتى لو قدّمت سكناً، لأن اللائحة تستثنيها صراحة من هذا التعريف باعتبارها إقامة مؤقتة للزوار لا سكناً دائماً.

![التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في السعودية: الخدمات المالية ذات الهامش الضمني، وبيع العقار، وتأجير العقار السكني، بينما تأجير التجاري خاضع](https://centralcdn.hespah.com/uploads/emils/17908075701.jpeg "التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في السعودية: الخدمات المالية ذات الهامش الضمني، وبيع العقار، وتأجير العقار السكني، بينما تأجير التجاري خاضع")

ما التوريدات الخاضعة للنسبة الصفرية؟
------------------------------------

حصرت المادتان الثانية والثلاثون حتى السادسة والثلاثون من اللائحة التنفيذية التوريدات الصفرية في فئات محددة. والجدول التالي يلخّصها:

نوع التوريد

الشرط الأساسي لتطبيق النسبة الصفرية

تصدير السلع خارج نطاق المجلس

الاحتفاظ بأدلة الشحن والتخليص الجمركي خلال 90 يوماً من التوريد

الخدمات المقدَّمة لغير مقيمي دول المجلس

ألا يكون العميل مقيماً في دولة عضو ولا يستفيد من الخدمة وهو داخل المملكة

النقل الدولي للبضائع

صفري دائماً بلا قيد إضافي

النقل الدولي للركاب

عبر رحلة مجدولة بجدول زمني معلن، أو وسيلة نقل مؤهلة سعتها 10 ركاب فأكثر

الأدوية والمستلزمات الطبية المعتمدة

حسب تصنيف وزارة الصحة لها كأدوية أو مستلزمات طبية مؤهلة

المعادن الاستثمارية: الذهب والفضة والبلاتين

نقاء لا يقل عن 99% وأن يكون أول توريد صادر من المنتج أو المصفّي نفسه

وخدمات النقل الدولي للركاب تشمل أيضاً كل ما هو مرتبط بها مباشرة: نقل الأمتعة المصاحبة للمسافر — بما فيها الحيوانات الأليفة والدراجات وعربات الأطفال — وحجز المقاعد ورسوم مقصورات النوم، طالما بقيت خدمات ملحقة بالرحلة الدولية نفسها لا مستقلة عنها.

وحتى تطبيق النسبة الصفرية على الخدمات المقدَّمة لغير المقيمين ليس تلقائياً في كل حالة. تستثني المادة الثالثة والثلاثون من هذه القاعدة أربع حالات: إذا حُدد مكان تأدية الخدمة داخل إحدى دول المجلس بحسب الحالات الخاصة في الاتفاقية، أو إذا كان العميل نفسه مقيماً في دولة عضو، أو إذا استفاد العميل أو أي شخص آخر من الخدمة مباشرة وهو داخل دولة عضو دون أن يملك حق خصم كامل لضريبة مدخلاته، أو إذا كانت الخدمة متعلقة بسلع ملموسة موجودة داخل إحدى دول المجلس وقت التوريد. وتوفّر أي من هذه الحالات يعيد الخدمة إلى النسبة الأساسية رغم أن العميل غير مقيم.

ويحدث أحياناً أن ينطبق على التوريد الواحد وصفا الإعفاء والنسبة الصفرية معاً — كخدمة مالية تُقدَّم لعميل غير مقيم مثلاً. وهنا تحسم المادة الحادية والثلاثون الأمر بوضوح: تغلب النسبة الصفرية دائماً، فتُعامَل الحالة المزدوجة على أنها صفرية لا معفاة، لأن ذلك هو الوضع الأفضل للمورّد من حيث حق الخصم.

أثر الفرق على إلزامية التسجيل في الضريبة
----------------------------------------

كل من يبلغ نشاطه حد التسجيل الإلزامي مطالَب بالتسجيل، إلا في حالة واحدة: من كانت توريداته السنوية بالكامل خاضعة للنسبة الصفرية فقط، فتستثنيه المادة التاسعة من اللائحة التنفيذية من إلزامية التسجيل، مع بقاء حقه في التسجيل الاختياري إن أراد استرداد ضريبة مدخلاته. ولا يوجد استثناء مماثل لمن توريداته معفاة بالكامل؛ فهو يبقى ملزَماً بالتسجيل متى بلغ نشاطه الحد المقرر، رغم أنه لن يخصم شيئاً من ضريبة مدخلاته.

لمن يتابع التزامات ضريبة القيمة المضافة الأخرى، يفيد الرجوع إلى مقالنا عن [التسجيل في ضريبة القيمة المضافة](https://hespah.com/blog/vat-registration-saudi-arabia) وعن [الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة](https://hespah.com/blog/vat-return-filing-saudi-arabia). ومن يتعامل مع مدفوعات لغير مقيمين يجد خلفية مكمّلة في مقالنا عن [ضريبة الاستقطاع](https://hespah.com/blog/withholding-tax-saudi-arabia)، بينما توضح مقارنة النسبة الصفرية بـ[الفرق بين الزكاة وضريبة الدخل](https://hespah.com/blog/zakat-vs-income-tax-saudi) الصورة الأشمل لمنظومة الضرائب السعودية. وتستعرض [دورات أكاديمية حسبة](https://hespah.com/courses) هذه الموضوعات بعمق تطبيقي أكبر.

أسئلة شائعة
-----------

### هل يحق لي خصم ضريبة المدخلات على توريد معفى؟

لا. المادة الحادية والخمسون من اللائحة التنفيذية تنص صراحة على أن ضريبة المدخلات المرتبطة حصراً وبشكل مباشر بتوريد معفى غير قابلة للخصم بأي حال.

### هل تأجير المكتب التجاري معفى من ضريبة القيمة المضافة؟

لا. الإعفاء يشمل تأجير العقار السكني فقط بحسب تعريف اللائحة التنفيذية. تأجير المكتب أو أي عقار تجاري يخضع للنسبة الأساسية للضريبة كأي خدمة عادية.

### ما الفرق بين التوريد الخاضع للنسبة الصفرية والتوريد الخارج عن نطاق الضريبة أصلاً؟

التوريد الخاضع للنسبة الصفرية توريد داخل نطاق الضريبة فعلياً، لكن بنسبة صفر، وصاحبه يُقرّ عنه في إقراره الضريبي ويخصم مدخلاته المرتبطة به بشكل طبيعي. أما ما هو خارج النطاق كلياً، كالمعاملات بين الشخص ونفسه في بعض الحالات، فلا يُقرّ عنه في الإقرار أصلاً لأنه لا يُعد توريداً من الأساس.

### هل الفنادق تُعامَل معاملة العقار السكني المعفى؟

لا. اللائحة التنفيذية تستثني الفنادق والنُّزل ودور الضيافة والشقق المخدومة صراحة من تعريف العقار السكني، حتى لو قدّمت سكناً فعلياً للنزيل، لأنها معدّة لإقامة مؤقتة للزوار لا سكناً دائماً.

المصادر
-------

- [اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة — هيئة الزكاة والضريبة والجمارك](https://zatca.gov.sa/en/RulesRegulations/Taxes/Documents/Implmenting%20Regulations%20of%20the%20VAT%20Law_EN.pdf)

*هذا المقال لأغراض تعريفية، ولا يُغني عن مراجعة المصادر الرسمية أو استشارة مختص قبل اتخاذ أي إجراء.*

مقالات قد تهمك
--------------

[![الحد الأدنى للأجر في نطاقات يرتفع إلى ٥٠٠٠ ثم ٦٠٠٠ ريال](https://centralcdn.hespah.com/265/conversions/cover-sm.webp)2026-10-26

### الحد الأدنى للأجر في نطاقات يرتفع إلى ٥٠٠٠ ثم ٦٠٠٠ ريال

الحد الأدنى للأجر في نطاقات يرتفع إلى ٥٠٠٠ ريال بعد ٦ أشهر ثم ٦٠٠٠ ريال بعد ١٢ شهراً، بتوجيه ملكي صدر ٢٥ أكتوبر ٢٠٢٦، وم](/blog/nitaqat-wage-floor-2026)[![الفوترة الإلكترونية في الإمارات: مهلة تعيين المزوّد تنتهي ٣٠ أكتوبر](https://centralcdn.hespah.com/263/conversions/cover-sm.webp)2026-10-26

### الفوترة الإلكترونية في الإمارات: مهلة تعيين المزوّد تنتهي ٣٠ أكتوبر

الفوترة الإلكترونية في الإمارات: مهلة تعيين المزوّد ٣٠ أكتوبر ٢٠٢٦ لمن إيراداته ٥٠ مليون درهم أو أكثر، والتطبيق أول يناي](/blog/uae-einvoicing-asp-deadline)[![استرداد ضريبة القيمة المضافة على التوريدات العقارية: مهلة ٣٠ يوماً](https://centralcdn.hespah.com/181/conversions/cover-sm.webp)2026-10-14

### استرداد ضريبة القيمة المضافة على التوريدات العقارية: مهلة ٣٠ يوماً

قرار زاتكا ١٠-٠٤-٢٦ المنشور في ١٣ أكتوبر ٢٠٢٦ يفتح استرداد ضريبة القيمة المضافة على التوريدات العقارية للأفراد قبل ١٧/٢/](/blog/vat-real-estate-supplies-refund)[![الاعتراض على قرارات زاتكا: المسار الكامل خطوة بخطوة](https://centralcdn.hespah.com/138/conversions/cover-sm.webp)2026-10-06

### الاعتراض على قرارات زاتكا: المسار الكامل خطوة بخطوة

دليل الاعتراض على قرارات زاتكا: ستون يوماً للتظلم لدى الهيئة، وتسعون لبتّه، وثلاثون للتسوية أو دوائر الفصل، مع شروط القب](/blog/zatca-objection-appeal-process)[![ضريبة التصرفات العقارية في السعودية: النطاق والإعفاءات](https://centralcdn.hespah.com/118/conversions/cover-sm.webp)2026-10-04

### ضريبة التصرفات العقارية في السعودية: النطاق والإعفاءات

دليل ضريبة التصرفات العقارية في السعودية: نسبة 5% ونطاقها، والفرق بين خارج النطاق والمعفى، و21 حالة إعفاء، ومواعيد السدا](/blog/real-estate-transaction-tax-saudi)

[![شركة حسبة](https://centralcdn.hespah.com/home_logolight_file2png.webp)](/)تدريب وتأهيل ضريبي ومحاسبي

[حسبة ](/)[الدورات التدريبية](/courses)[المدونة](/blog)[تواصل معنا](/contact)[الشركاء والخصومات](https://hespah.com/partners)

[السياسات ](https://hespah.com/privacy-policy)[سياسة الخصوصية](https://hespah.com/privacy-policy)[سياسة الاستخدام والاسترداد](https://hespah.com/refund-policy)

### تواصل معنا

New Castle, DE, 19720 US

### تابعنا

[](https://www.facebook.com/HespahCo)[](https://www.instagram.com/hespahco)[](https://www.linkedin.com/company/hespahco/)[](https://x.com/hespahco)[](https://www.tiktok.com/@hespahco)

### طرق الدفع

Visa

Mastercard

Apple Pay

جميع الحقوق محفوظة شركة حسبة © 2026 , تطوير [عشرة](https://10ashara.com)